Clique neste link para adicionar esta página aos seus favoritos Share - Clique neste link para compartilhar esta página por e-mail ou mídia social Imprimir - Clique neste link para imprimir esta página Asserção da penalidade por falha no depósito de impostos sobre o trabalho MEMORANDO PARA ADMINISTRADORES DA INDÚSTRIA, Diretor de LMSB, PFTG, Conselheiro de Divisão LMSB, LMSB DE Keith M. Jones s Keith M. Jones Diretor, Especialistas de Campo LM: FS ASSUNTO: Diretriz de Campo sobre a Asserção da Penalidade por Falha no Depósito de Impostos de Trabalho O objetivo deste memorando é Estabelecer diretrizes para os examinadores sobre a afirmação da penalidade por falta de depósito de impostos sobre o trabalho devido como resultado do exercício de opções de ações não qualificadas. Estas diretrizes visam promover a eficiência ea consistência dos exames de imposto sobre o emprego e redirecionar os recursos de auditoria para outras questões. Esta Diretiva de Campo não é um pronunciamento oficial da lei ou da posição de Serviços e não pode ser usada, citada ou invocada como tal. Tesouro Reg. 31.6302-1 (c) exige que o empregador deposite impostos sobre o emprego em uma instituição financeira autorizada no próximo dia útil após a acumulação de 100.000 ou mais de impostos sobre o emprego durante o período do depósito. I. R.C. Sec. 83 (a) prevê que se, em conexão com a prestação de serviços, os bens forem transferidos para qualquer pessoa que não seja a pessoa para a qual os serviços foram prestados, o excesso do justo valor de mercado desses bens na primeira vez que os direitos da pessoa Que tenham um interesse benéfico sejam transferíveis ou não estejam sujeitos a um risco substancial de caducidade sobre o montante pago por tais bens devem ser incluídos no rendimento do prestador do serviço no primeiro ano tributável em que os direitos dessa pessoa no imóvel são transferíveis ou Não estão sujeitos a um risco substancial de caducidade. Tesouro Reg. 1.83-7 estabelece que, no que se refere a uma opção de compra de ações não qualificada sem um valor justo de mercado prontamente determinável na data da concessão, 83 (a) e (b) aplicar-se-ão no momento em que a opção for exercida ou de outra forma alienada. Tesouro Reg. 1.83-7 prevê ainda que Sec. 83 (a) e (b) se aplicam à transferência de bens de acordo com tal exercício, eo empregado realiza uma compensação em tal transferência no momento e no valor determinado de acordo com a Sec. 83 a) eb). Para fins de impostos impostos sob a Lei Federal de Contribuições de Seguros (FICA), Treas. Reg. 31.3121 (a) -2 (b) prevê que os salários são pagos por um empregador no momento em que são efectivamente ou de forma construtiva paga. Os salários são pagados de forma construtiva quando são creditados na conta de ou separados para um empregado para que possam ser aproveitados por ele a qualquer momento, embora não realmente reduzido a posse. Para constituir o pagamento em tal caso, o salário deve ser creditado ou separado para o empregado sem qualquer limitação substancial ou restrição quanto ao tempo ou forma de pagamento ou condição em que o pagamento é feito, e deve ser posta à sua disposição para que eles Podem ser retirados em qualquer momento, e seu pagamento é levado dentro de um controle próprio funcionários e disposição. Os regulamentos relativos à retenção de imposto de renda contêm uma definição semelhante. Veja Treas. Reg. 31,3402 (a) -1 (b). I. R.C. Sec. 3402 (a) exige que cada empregador que fizer um pagamento de salário deduza e retenha sobre tal salário. Tesouro Reg. 31.3402 (a) -1 (b) exige que o empregador retenha o valor do imposto no momento em que os salários são efetiva ou construtivamente pagos. As disposições relativas à FICA impõem uma obrigação similar ao empregador. Rev. Rul. 67-257, 1967-2 C. B. 359 especificamente sustenta que um empregado tem o direito incondicional de receber ações mediante o pagamento do preço da opção. O excesso da JVM do estoque na data do exercício sobre o preço da opção é a remuneração incluída na renda dos funcionários no momento do exercício. Uma obrigação dos empregadores de reter em I. R.C. Sec. 3402 surge naquele tempo. Rev. Rul 78-185, 1978-1 C. B. 304 sustenta que o valor de mercado da ação na data de creditá-lo à conta dos funcionários sobre o custo para ele é salário para FICA, FUTA e retenção de imposto de renda finalidades. Enquanto I. R.C. Sec. 83 e seus regulamentos geralmente apontam para a data de exercício como o gatilho para a inclusão de renda de exercício de opções de ações não-qualificadas, as disposições do FICA e retenção de imposto de renda não impõem uma obrigação de retenção ao empregador até que os salários sejam efetiva ou construtivamente pagos. Argumentou-se que as ações (ou o valor das ações) não estão disponíveis ao praticante das opções até a data de liquidação e, portanto, nenhum pagamento real ou construtivo de salários tem lugar até esse momento. Geralmente, existe apenas um atraso de três dias entre o tempo de exercício e o tempo de liquidação resultante desse exercício. De facto, sob 17 C. F.R. Sec. 240.15c6-1 (a), a SEC estabeleceu geralmente um período máximo de liquidação de três dias para os negócios de corretores. Não há atualmente nenhuma orientação específica publicada sobre se a data de exercício ou data de liquidação é a data apropriada para considerar a asserção da penalidade por falta de depósito de impostos sobre o trabalho atribuível ao exercício de opções de ações não qualificadas. Até o momento em que a orientação for emitida ou esta Diretiva de Campo for modificada ou revogada, os Especialistas em Imposto ao Emprego da LMSB não devem desafiar a pontualidade dos depósitos exigidos pelo Tes. Reg. 31.6302-1 (c), se tais depósitos forem efetuados no prazo de um dia a contar da data de liquidação, desde que essa data de liquidação não seja superior a três dias da data do exercício. Se você tiver dúvidas ou preocupações, entre em contato com o (202) -283-8290 ou com Pam Christensen, Gerente do Programa de Imposto ao Emprego, pelo número (775) 824-2234, ext 266. cc: Comissário e Comissário Adjunto, Comissário e Adjunto da LMSB Comissário, Diretores de Área SBSE, Gerente do Programa de Imposto ao Emprego SBSE, Página da LMSB Última Revisão ou Atualização: 17-Oct-2016Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando receber a opção, A opção, ou quando você dispor da opção ou ações recebidas quando você exercer a opção. Existem dois tipos de opções de ações: As opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opções de ações de incentivo (ISO) são opções de ações estatutárias. Opções de compra de ações que são concedidas nem sob um plano de compra de ações de funcionários nem um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a publicação 525. Rendimento tributável e não tributável. Para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de compra de ações estatutária ou não estatutária. Opções estatutárias de ações Se seu empregador lhe conceder uma opção estatutária de ações, geralmente você não inclui qualquer quantia em sua receita bruta quando recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte as instruções do formulário 6251. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que comprou ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não cumprir requisitos de período especial de detenção, você terá que tratar a renda da venda como renda ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição de ações. Consulte a publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como as regras para quando a renda é relatada e como a renda é relatada para fins de imposto de renda. Opção de Compra de Ações Incentivos - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Ações Incentivos na Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatada em seu retorno. Plano de Compra de Ações para Empregados - Após a primeira transferência ou venda de ações adquiridas por meio do exercício de uma opção concedida de acordo com um plano de compra de ações para empregados, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Seção 423 (c). Este formulário irá relatar datas e valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a ser relatado em seu retorno. Opções de ações não-estatutárias Se o seu empregador lhe conceder uma opção de compra de ações não estatutárias, o valor do lucro a incluir e o tempo necessário para incluí-lo dependem se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor Justo de Mercado Prontamente Determinado - Se uma opção é ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode prontamente determinar o valor de mercado justo da opção. Consulte a publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode prontamente determinar o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve relatar o lucro de uma opção com um valor de mercado prontamente determinável. Não prontamente Determinado Valor justo de mercado - A maioria das opções não-estatutárias não tem um valor de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem rendimento tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para obter informações específicas e requisitos de divulgação, consulte a Publicação 525. Última revisão ou atualização: 17 de fevereiro de 2017 Centro de taxação: Retenção de NQSO O spread no exercício de uma opção de compra de ações não qualificada está sujeito à retenção de imposto de renda federal Sim. O spread no exercício é tratado como salário para fins de retenção de imposto de renda federal, que é retido na percentagem de retenção mínima exigida para a renda suplementar. Esta taxa fixa é de 25, embora a menos comum W-4 taxa é permitida. (A taxa de retenção é de 39,6 para o rendimento suplementar agregado em excesso de 1 milhão durante um ano calendário.) Para os detalhes do que em conexão com esta retenção será relatado em seu W-2, veja o exemplo anotado no Centro de Impostos. On Stock Compensation Como lidar com retenção quando você exerce uma opção ou receber ações como compensação. A retenção é necessária para certas formas de compensação de capital próprio fornecidas aos empregados. Quando a compensação assume a forma de acções, são necessárias disposições especiais para satisfazer a exigência de retenção. Empregados apenas A maioria dos tipos de remuneração de capital próprio pode ser recebida por não-funcionários (tais como diretores ou consultores), bem como funcionários. A retenção é necessária somente para os funcionários (e, em alguns casos, para os ex-funcionários). Observe que se você arent um empregado youll geralmente têm que pagar imposto de auto-emprego sobre qualquer quantidade thats tratada como compensação por serviços. Quando a retenção é exigida Em geral, a retenção é necessária em situações em que um empregado é obrigado a relatar rendimentos de compensação: A retenção é necessária quando você recebe uma concessão de ações adquiridas (ou fazer a eleição da seção 83b para ações não vencidas). Retenção é necessária quando o seu estoque anteriormente unvested vests (supondo que você didnt fazer a seção 83b eleição). A retenção é necessária quando você exerce uma opção de compra de ações não qualificada. Há uma exceção a esta regra geral. Se você fizer uma disposição desqualificante de ações adquiridas ao exercer uma opção de ações de incentivo, ou você tiver que relatar receita de compensação de alienação de ações que você adquiriu ao abrigo de um plano de compra de ações de empregado, o IRS não exige retenção. Como satisfazer a exigência O problema especial em retenção na compensação paga em estoque é que você arent recebendo qualquer dinheiro. Naturalmente o IRS insiste que a retenção seja fornecida em dinheiro. Como você pode fornecer retenção de dinheiro quando você não recebeu qualquer dinheiro Algumas empresas ajudam com este problema, fornecendo alguma forma de compensação em dinheiro que vai junto com a compensação de ações. Isso pode assumir a forma de um direito de valorização de ações ou plano de bônus em dinheiro. Observe, no entanto, se a empresa cobre sua retenção, o valor que eles pagam para essa finalidade é renda adicional para você. Exemplo: Você recebe ações avaliadas em 20.000 e a obrigação de retenção é de 6.600. Se a empresa cobre esta retenção para você, então você tem mais 6.600 de renda de compensação (ea empresa tem de reter sobre isso). A empresa teria que fornecer cerca de 10.000 para cobrir todas as bases a esta taxa de retenção. Entre os prós fiscais, isso é chamado de arrecadação do pagamento. A maioria das empresas espera que você cubra a retenção. Isso significa que você tem que vir acima com o dinheiro e pagá-lo para a empresa, que por sua vez, paga-lo para o IRS. Você pode ter que retirar esse montante de poupança, ou talvez até mesmo emprestar para cobrir o pagamento. Pode ser possível usar o estoque que você está recebendo como garantia para o empréstimo. Uma abordagem é vender parte ou a totalidade do estoque que foi fornecido como compensação e usar o produto da venda para atender à exigência de retenção. A empresa que oferece a compensação pode concordar em comprar de volta algumas das ações, ou providenciar para que seja vendido por um corretor, por exemplo. Nestes casos, você precisa considerar os efeitos fiscais da venda, bem como a recepção da propriedade. Resultado da retenção Independentemente de como você satisfaça o requisito, a retenção de imposto de renda será um crédito em sua declaração de imposto de renda, reduzindo seu imposto devido ou aumentando seu reembolso. Você não pode incluir a retenção na base do estoque que você recebeu, mesmo que era uma quantia que você tinha que pagar para a empresa quando você recebeu. Você também deve estar ciente de que a retenção não cobre necessariamente a totalidade da sua responsabilidade sobre as ações que você recebeu. Retenção é feito de acordo com as regras que são projetados para vir razoavelmente perto do imposto real na maioria dos casos, mas seu imposto real sobre esta renda pode ser maior.
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